加拿大注冊會計師職業(yè)能力框架的研究及其啟示

    加拿大注冊會計師協(xié)會（CGA-Canada）最近完成了一項全面調(diào)查，并對調(diào)查的結(jié)果進行詳盡的分析。這個調(diào)查項目主要有三大目的：一是使該協(xié)會在注冊會計師認證方面的要求真正起作用；二是為其課程開發(fā)和中高級課程設(shè)置標準提供相應(yīng)的支持性材料；三是確認注冊會計師這一職業(yè)在實務(wù)經(jīng)驗方面的要求。本文擬對此調(diào)查作簡要評介。

    研究成果

    1.147項專業(yè)勝任能力重新排序

    該項調(diào)查最直接的結(jié)果是對注冊會計師必須具備的147項能力進行了重新排序。這些能力可歸集為四個方面：技術(shù)知識、一般管理、職業(yè)道德、領(lǐng)導(dǎo)能力。排在前八位的能力是：（1）不斷應(yīng)用職業(yè)道德標準；（2）鍛煉高水平的專業(yè)判斷能力；（3）對組織或客戶的有關(guān)信息和數(shù)據(jù)保密；（4）保護公眾利益；（5）在專業(yè)能力范圍內(nèi)工作；（6）根據(jù)該職業(yè)的有關(guān)準則和政策，表述、分析、處理業(yè)務(wù)；（7）確保財務(wù)信息的可靠性；（8）編制合乎于客戶要求的財務(wù)報表。

    在技術(shù)知識方面的排序情況是：財務(wù)會計及報告、管理會計和稅法按重要性位居第一，財務(wù)與財務(wù)計劃、保險、一般業(yè)務(wù)和信息技術(shù)緊隨其后。財務(wù)會計及報告方面的能力最初被CGA-Canada確認為注冊會計師的核心能力，安然事件后仍然是如此。職業(yè)道德的排序中，最重要的是道德和信用，以及對解決問題、職業(yè)風范的提升、職業(yè)風范的自我評價。

    2.強調(diào)軟技能（soft skills）

    溝通技巧被評為一般管理能力中最重要的一項能力，緊隨其后的是廣為評判并予以認可的管理能力，如計劃、分配和管理資源，計量和監(jiān)管等。這樣的一個結(jié)果充分體現(xiàn)了注冊會計師的工作環(huán)境正在發(fā)生的變化。溝通這一職業(yè)能力在商務(wù)環(huán)境下處理客戶的事務(wù)時尤其顯得重要。同樣的，在組織設(shè)置中，工作團隊在解決問題時，領(lǐng)導(dǎo)能力就顯現(xiàn)其重要性了。

    3.繼續(xù)獲得學位或資格已成為提升專業(yè)勝任能力的必由之路

    這項調(diào)查的結(jié)果還表明，如果想要提升自身的專業(yè)勝任能力，就必須繼續(xù)獲得一個學位或資格。接近50%的CGA會員對獲得工商管理碩士（MBA）學位非常感興趣，其次感興趣的是獲得其他資格，如注冊金融分析師（Chartered Financial Analyst， CFA）、注冊財務(wù)策劃師（Certified Financial Planner， CFP）、注冊舞弊偵查師（Certified Fraud Examiner， CFE）等。為此，CGA-Canada分別與Laurentian大學、Athabasca大學建立了固定的合作項目，前者為會員提供在線的MBA教育，后者則提供E-MBA課程。

    4.持續(xù)的職業(yè)發(fā)展應(yīng)不斷更新知識

    在過去幾年持續(xù)的職業(yè)發(fā)展中，行業(yè)需要的新知識和技能也在發(fā)生變化。在信息技術(shù)方面要學習的知識和技能包括軟件包和計算機系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)工作和網(wǎng)絡(luò)問題、數(shù)據(jù)管理、安全問題等。所需的“軟技能”則包括溝通、員工和管理層的培訓、項目和時間管理、表達能力、人力資源管理和團隊建設(shè)、網(wǎng)絡(luò)工作，以及一般商務(wù)知識。技術(shù)方面的技能有：業(yè)績計量、政府法律和目標、風險估計、內(nèi)部審計和控制、公司治理、法規(guī)變化的執(zhí)行、產(chǎn)業(yè)方面的知識、參照標準、非營利組織會計、財務(wù)計劃。

    5.會計職業(yè)的變化和發(fā)展

    調(diào)查結(jié)果預(yù)計，在執(zhí)行審計時，報告方面的要求在增加，會計處理能力水平在提高，焦點重新放到道德和公眾信用的重建上，舞弊偵查越來越受到注意。還有一些項目越來越被關(guān)注：公司治理、內(nèi)部控制評價、不斷提高的審計和財務(wù)報告揭示的能力，以及越來越嚴重的治理失敗。其他CPA職業(yè)的預(yù)計變化包括：對國際貿(mào)易及其全球化越來越關(guān)注，美國和加拿大的一般公認會計準則之間的協(xié)調(diào)，注冊會計師在業(yè)務(wù)中的咨詢者和決策者的角色在擴展，將復(fù)雜的財務(wù)信息傳遞給公眾的需求在增加。

    啟示

    CGA-Canada的上述調(diào)查及其結(jié)果分析，對我國現(xiàn)階段構(gòu)建注冊會計師職業(yè)能力框架有較大的借鑒作用。因為CGA-Canada在職業(yè)能力框架構(gòu)建方面起步較早，其中不斷發(fā)展變化的成果對我國注冊會計師職業(yè)能力框架的制訂和完善具有一定借鑒性。

    1.三E（教育Education、考試Examination、經(jīng)驗Experience）

    教育課程并不能完全作為實務(wù)工作的依據(jù)，注冊會計師的現(xiàn)實工作經(jīng)驗必須與有關(guān)機構(gòu)在教育、考試和經(jīng)驗等方面的要求聯(lián)系在一起。一方面，課程開發(fā)者須是持續(xù)的在實務(wù)界或?qū)W術(shù)界工作的專家，從而使得各項能力與課程的內(nèi)容、資格考試的要求之間的聯(lián)系不斷更新。另一方面，各個基礎(chǔ)知識點要與每一項能力聯(lián)系起來，而且各知識點要達到一定的深度，才能對實務(wù)工作起到作用。最為關(guān)鍵的是，要確保每一個E都要與這個職業(yè)所要求的能力相關(guān)，這包括：刪除不再有用的資料，持續(xù)公開地介紹新的知識和能力等。

    2.以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的服務(wù)

    CGA-Canada向其會員推出一項以網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)的服務(wù)，會員們可以對自己的能力水平進行評價，對持續(xù)的自我職業(yè)發(fā)展進行設(shè)計。這為其會員在經(jīng)濟社會的各種工作中不斷掌握新的能力提供了機會。

    3.終身的學習和研究

    今天的能力要求和五至十年后的肯定是不一樣的。為此我們必須終身學習，以持續(xù)地保持職業(yè)能力框架與現(xiàn)實相符合。職業(yè)能力框架的研究組也需要終身的研究，如每隔幾年可以進行一次復(fù)雜的實務(wù)分析研究，在最大程度上預(yù)計將來幾年需要哪些能力，保持職業(yè)能力框架的前瞻性。